Инвентарная разница,или Как оформить и учесть потери товаров, если виноватых нет

ПРОПАЖИ БЕЗ КРАЖИ Товары имеют свойство исчезать. Самый безобидный вариант этого яв­ления - естественная убыль. Усуш­ка, утруска, испарение и тому подоб­ные физические процессы приводят к количественному уменьшению то­вара. Если такое уменьшение проис­ходит в пределах норм естествен­ной убыли, то одновременно увеличи­ваются и валовые расходы предприя­тия. И в конечном итоге исчезнове­ние части товаров приводит к потере приходящейся на эту часть торговой надбавки. Что, конечно же, неприят­но, поскольку смысл торговли как раз в том и состоит, чтобы эту торговую надбавку зарабатывать. К сожалению, естественная убыль -не единственный вариант исчезнове­ния товаров. События непреодоли­мой силы, а иными словами стихий­ное бедствие, пожар, техногенная авария - все это может стать причи­ной уничтожения товара. И тогда торговое предприятие лишается уже не части [сравнительно небольшой, как в случае естественной убыли), а всей партии товаров. В такой ситуа­ции то, что погибший товар увели­чит валовые расходы предприятия, вряд ли станет утешением. Ведь по­страдавшему предприятию при от­сутствии виновного придется счи­тать уже не естественную убыль, а убытки: дохода не будет, а стоимость товара никто не вернет. Впрочем, ес­ли товар был застрахован и случив­шаяся неприятность предусмотрена полисом, последствия потери ока­жутся более щадящими. На сумму превышения страховой премии над стоимостью пропавших товаров предприятие увеличит свой валовый доход. И, возможно, даже получит право заплатить налог на прибыль. ПРОПАЖИ ИЗ-ЗА КРАЖИ Но есть и еще одна причина товар­ных потерь. По мнению автора, она столь же естественна, как и усушка, утруска и прочие физические причи­ны количественных уменьшений то­варов. Причина эта - банальное во­ровство, вежливо именуемое на про­фессиональном сленге западных тор­говцев "инвентарной разницей". К сожалению, где есть люди, там и происходят кражи, причем иногда очень талантливые (см. "Классичес­кий пример кражи"). По данным британского центра исследования розничной торговли, ежегодно в странах ЕС воруют това­ров на сумму более 4 млрд фунтов стерлингов, что составляет около 2% годового товарооборота (по другим данным - до 3%). Почти так же вору­ют и москвичи. По информации рос­сийских исследователей, потери от клептоманов и их последователей в московских супермаркетах составля­ют около 1,5% товарооборота. Некоторые украинские специалис­ты даже высчитали идеальный пока­затель для "естественно воровской" убыли - 0,3% товарооборота. Но оте­чественные законодатели к ним не прислушались. И даже "идеальные" 0,3% естественных потерь от воров (не говоря уж о статистических 1,5-2%) не позволяют учитывать при рас­чете налогов. Вся стоимость укра­денного "в целях налогообложения" считается проданной, со всеми вы­текающими последствиями: увели­чение валового дохода на балансовую стоимость украденных товаров плюс 20% (обязательства по НДС). КАК ВЫЯВЛЯЮТ ПРОПАЖИ Единственный способ выявить пропажу товаров - инвентаризация. Даже в случае чрезвычайного собы­тия, например, пожара, товарные по­тери фиксируются на основании ре­зультатов внеплановой инвентариза­ции. Последствия же естественной убыли товаров, включая воровство, могут быть оценены только после пла­новой инвентаризации. Поэтому предприятия, подверженные таким рискам, при определении периодич­ности плановых инвентаризаций дол­жны это обстоятельство учитывать. КЛАССИЧЕСКИЙ ПРИМЕР КРАЖИ Сухой закон, действовавший в США с октября 1919 г по декабрь 1933 г, кроме общеизвестных уроков в области экономики и права, породил еще и классичес­кий пример кражи, схему которой удалось выявить лишь благодаря доброй воле вора, после того как все мероприятия, весьма дорого­стоящие, оказались безрезультат­ными. А произошло следующее. Со спиртзавода потребителю осу­ществлялись строго контролируе­мые поставки: точно замерялось количество спирта, залитого на заводе в цистерны, и тщательно сопоставлялось с количеством спирта, вылитого покупателю из цистерны. Во всех случаях, за ис­ключением перевозчика X, коли­чество отгруженного и слитого ал­коголя совпадало. А вот спирта, слитого из цистерны перевозчика X, с завидным постоянством было ровно на десять литров меньше, чем заливалось на заводе. За пере­возчиком X установили слежку. Но длительное наблюдение ничего не выявило: перевозчик X четко со­блюдал маршрут, график движе­ния, и нигде по пути не прикасал­ся к цистерне... Контролеры вынуждены были признать свое бессилие и под га­рантию ненаказания ушлого пере­возчика, после длительных угово­ров, выяснили схему кражи. Все оказалось очень просто: перевоз­чик, перед тем, как заехать на за­вод, внутри цистерны подвешивал пустое ведро. Которое полным вы­нимал из цистерны после доставки спирта заказчику. Эта уникальная схема кражи по­лучила название "принцип заранее заготовленного ведра" и до сих пор служит иллюстрацией того, что лю­бую, самую бдительную охрану, са­мую безупречную систему контроля можно обмануть. КАК ВЫЯВЛЯЮТ ПРОПАЖИ Единственный способ выявить пропажу товаров - инвентаризация. Даже в случае чрезвычайного собы­тия, например, пожара, товарные по­тери фиксируются на основании ре­зультатов внеплановой инвентариза­ции. Последствия же естественной убыли товаров, включая воровство, могут быть оценены только после пла­новой инвентаризации. Поэтому предприятия, подверженные таким рискам, при определении периодич­ности плановых инвентаризаций дол­жны это обстоятельство учитывать.  Чтобы правильно оформить в на­логовом учете недостачи товаров (а именно к ним приводят кражи с по­лок магазинов), нужно выполнить действия, обусловленные тем, что украденный товар не может быть использован в хозяйственной дея­тельности предприятия. А это зна­чит, что его стоимость должна быть отнесена в состав валовых доходов предприятия. Соответственно, НДС, который приходится на стои­мость украденного товара и при его закупке у поставщиков был отнесен в состав налогового кредита, после выявления кражи нужно восстано­вить. Это достигается за счет на­числения налоговых обязательств в сумме, равной 20% стоимости не­достачи. Что касается бухгалтер­ского учета, то стоимость украден­ного, согласно п. 20 Положения бух­галтерского учета № 16 "Расходы", относится в состав прочих операци­онных расходов.  КАК КОМПЕНСИРУЮТ ПРОПАЖИ  По наблюдениям британского Centre for Retail Research, 49% краж приходится на покупателей, 30% - на обслуживающий персонал, 7% - на поставщиков. Оставшиеся 14% краж -результат "усилий" неустановленных лиц. Эти потери никто и никогда не возместит собственнику торгового предприятия. Поэтому "инвентар­ные разницы" - недостачи, от ано­нимных краж - учитываются в продажных ценах, что приводит к их увеличению на 5%.  Вообще-то ответ на вопрос о зави­симости торговой надбавки от мас­штаба неперсонифицированных краж представляет собой результат неслож­ного вычисления. Дело в том, что меж­ду торговыми надбавками, одна из ко­торых не учитывает, а другая учиты­вает неизбежные кражи, существует линейная зависимость (см. "Как рас­считать торговую надбавку с уче­том краж"). Поэтому в конкретном су­пермаркете реакция на неизбежные кражи товаров совсем не обязательно предстанет в виде повышения торго­вой надбавки на 5%. Так, к примеру, ес­ли в супермаркете применяется торго­вая надбавка 10% при 1,5%-х объемах краж, то для сохранения запланиро­ванной прибыли нужно повысить над­бавку на 3.8% (до 13,8%). Л при 30%-ной надбавке и 3%-м воровстве спасти прибыль можно за счет повы­шения надбавки до 38,4%. Попятно, что повышение торговой надбавки, ес­ли она не учитывает неперсонифици-рованного и неизбежного воровства, -не единственный вариант решения проблемы. Торговое предприятие мо­жет пойти по пути усиления контроля и предотвращения воровства. И при этом использовать предложенную формулу для экономического обосно­вания именно такого решения.         КАК РАССЧИТАТЬ ТОРГОВУЮ НАДБАВКУ С УЧЕТОМ КРАЖ  Предположим, что на торговом предприятии применяется средняя торговая надбавка N и в ней не уч­тены неизбежные потери от нару­шителей заповеди "не укради". Если к - средний процент краж неуста­новленными лицами, то N1- торго­вая надбавка, учитывающая это неприятное явление, может быть рассчитана по формуле:  N1=N/(l-k) + 2,4167k/(l-k).  Предложенная автором формула применима для любого предприя­тия, работающего на общей систе­ме налогообложения (т. е. начисля­ющего 20% НДС и 25% - налог на прибыль). А получена она в резуль­тате сравнения желаемой прибыли Р, которая в предположении отсут­ствия краж вычисляется по формуле:  Р = N х Б х (1-20%) х (1-25%) -I,  где Б - балансовая стоимость ре­ализованного товара, а I - издер­жки обращения. С учетом того, что балансовая стоимость украденного товара представляет собой произведение балансовой стоимости реа­лизованного товара Б на процент краж  К, она по правилам налогового учета:  -        увеличивает   валовый  доход предприятия (т. е. таким образом уменьшает фактическую, а не нало­говую прибыль);  -          за счет увеличения налогооб­лагаемой прибыли влечет уплату дополнительных 25% налога на прибыль;  -          за счет восстановления 20% НДС, учтенных в составе налогово­го кредита при закупке украденного товара,  мы получаем формулу расчета желаемой прибыли с учетом краж:  Р = N1 х Б х (1-к) х (1 - 20%) х (1- 25%)-кБ-0,25кБ-0,2кБ-1.  После выполнения алгебраичес­ких преобразований мы и получаем формулу перехода от торговой над­бавки N, не учитывающей кражи, к торговой надбавке N1, которая эти кражи учитывает.